代收轉付也要繳稅？網路交易、營利事業不可不知的課稅問題！【企業財稅力】

文 | 陳衍任 顧問，來源《精準節稅——中小企業應該避免的42種稅務風險》

你或許聽過，不論你是不是上班族，都應該試著把自己活成一間公司。就像管理一間公司一樣，經營你的人生。但是在網路世界裡，努力斜槓、認真打拚的你，看在國稅局眼中，很可能早已是一間公司！

團購主也要繳稅？

亞倫是我在跑步社認識的朋友，年紀和我相仿。每週到了要訓練跑步的晚上，他總是精神飽滿地前來，絲毫沒有白天工作的疲憊感。但幾個月前，在一次課前熱身時，我發現亞倫有些無精打采，步伐略顯沉重。

我趁著休息時，上前詢問他的狀況，才知道，這兩年來，他藉由臉書（Facebook）等網路直播平台，開團代購全台各大飯店、渡假村的住宿券及門票。在疫情解封後，亞倫每個月的銷售額都超過40萬元。

然而，亞倫在網路上開團代購的行為，卻遭人檢舉涉嫌逃漏稅。國稅局隨後通知亞倫配合調查，並認定亞倫在網路上開團代購的行為應繳納營業稅。由於亞倫每個月的銷售額都超過20萬元，已達營業人使用統一發票的銷售額標準。但亞倫既未辦理稅籍登記，也未開立統一發票。國稅局因而對亞倫補徵稅款50萬元，同時就亞倫所漏稅額，裁處一倍的罰鍰50萬元。

「我只是偶爾在臉書上發起團購，再向飯店爭取較優惠的折扣而已啊！」亞倫的眉頭深鎖，一臉不解地看著我。

事實上，營業稅法上有關營業人的資格認定，並非單獨觀察有無形式上的稅籍登記，或有無事業組織而定；而是著重其表現於外的行為。亦即，凡是從事勞務或貨物「銷售行為」的權利主體，均屬營業稅法上的「營業人」。其中「銷售行為」是指持續性的出賣行為。所謂的「持續性」，雖然不要求時間上的連續性，但仍以「在一段密集時間內，反覆多次為出賣行為」為必要。至於銷售行為是否以營利為目的，則與營業人的資格認定無關。

我小心翼翼地挑選措辭，委婉地告訴亞倫：「從你的交易數量及頻率來看，國稅局應該是認為，你的行為已經構成經常性且持續從事住宿券的銷售，符合營業稅法上的營業人。換句話說，你必須辦理稅籍登記及申報營業稅！」

「但我和一般網路商店或網路拍賣的經營者完全不同。他們是大量買進商品後，再以較高價格轉售，以賺取價差。而我，只是單純將團員委託代購的商品，先買進，再轉交給團員，我沒有要銷售商品給他們！」

「說穿了，我只是代收轉付！」

稅法上的代收轉付，有它的規矩！

事實上，在現行法中確實容許營業人代收轉付。只是，在合法代收轉付的情況，營業人受託代收轉付的款項，在收取與轉付之間必須沒有差額。其轉付款項取得的憑證上，買受人欄位應載明為「委託人」，因而得以該憑證交付委託人。唯有符合上述條件，營業人才無須開立統一發票，並免列入銷售額。

然而在本案中，亞倫卻是以自己的名義購買住宿券，飯店業者也是以亞倫購買的整批票券彙開統一發票。縱使開立二聯式統一發票，如為受託購買，也可以在備註欄註記委託人姓名或相關資料，而非將代收轉付的軌跡完全省略掉。

「簡單講，稅法上的代收轉付，有它一定的規矩！」

「問題是，我每件只收取30元的票券處理費，根本沒賺那麼多。國稅局卻以我向飯店業者購買的票券金額同額計算，認定我漏報銷售金額1,000萬元，同時又裁罰一倍，這也太誇張了吧！」

依據目前稽徵實務，當國稅局查獲營業人漏進漏銷時，通常情況下，國稅局會先請營業人提供本案進貨與銷貨的所有物流與金流。只有當國稅局無法確實掌握營業人的漏銷金額，僅查得其漏進金額時，才會以查得的漏進金額核定營業人漏報的銷售額，並據以補稅及處罰。

「國稅局有發函請你提供相關資料嗎？」

「是有啦，但我不想提供，因為那些資料涉及我個人及買家們的隱私啊！」

應注意的是，稅捐稽徵機關就課稅處分的要件事實，雖然依法負有客觀舉證責任，但有關課稅的要件事實，通常發生在納稅義務人管領支配的範圍，如要求稅捐稽徵機關必須全盤掌握，確實有其困難。因此，司法院大法官才會認為，為貫徹公平合法課稅的目的，納稅義務人就其所掌握及管領的課稅資料負有協力義務（司法院釋字第537號解釋）。

當納稅義務人未能履行協力義務時，一般認為，稅捐稽徵機關對於課稅構成要件的證明程度即可減輕。此時，在證據評價上，即可能對當事人較為不利。

「你應該主動配合調查，積極提出對你有利的事證。有關課稅資料的隱私問題，稅捐稽徵人員依法會保守祕密！」

亞倫聽完我的話，沉默了片刻，隨即轉身離開，又繼續專注下一個練跑行程。

我感覺到他的眼神中還有一絲猶豫與掙扎，彷彿還有一些心結沒有被解開。

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